Le nouvel article 12b créera deux moyens pour les pays qui négocient un accord au titre de la convention des Nations Unies pour taxer les paiements transfrontaliers pour les services numériques automatisés. Une option consiste à appliquer un impôt brut à un taux convenu par les deux parties au contrat; la deuxième option est basée sur le revenu net et une formule de distribution proportionnelle.
Ces innovations mettront-elles fin à l'ère de la planification internationale et de l'optimisation fiscale dans les gamedev, SaaS et autres entreprises en ligne?
Réfléchissons ensemble.
Pour commencer, je donnerai le texte littéral du projet d'article:
Nouvel article 12B - REVENUS DE SERVICES NUMÉRIQUES AUTOMATISÉS
1. Les revenus de services numériques automatisés provenant d'un État contractant et payés à un résident de l'autre État contractant sont imposables dans cet autre État.
2. Toutefois, les revenus des services numériques automatisés provenant d'un État contractant sont également imposables dans l'État contractant dont ils proviennent et selon la législation de cet État, mais si le bénéficiaire effectif des revenus est un résident de l'autre contractant. État, la taxe ainsi perçue ne doit pas dépasser ____ pour cent (le pourcentage doit être établi par voie de négociations bilatérales) du montant brut des revenus.
3. Nonobstant les dispositions du paragraphe 2, le bénéficiaire effectif des revenus des services numériques automatisés visés à ce paragraphe peut exiger de l'État contractant d'où proviennent les revenus des services numériques automatisés qu'il soumette ses bénéfices qualifiés des services numériques automatisés à l’année concernée à l’imposition au taux d’imposition prévu par la législation interne de cet État. Aux fins du présent paragraphe, les bénéfices qualifiés sont de 30% du montant résultant de l'application du ratio de rentabilité du bénéficiaire effectif ou du ratio de rentabilité de son secteur d'activité numérique automatisé, s'il est disponible, aux revenus annuels bruts provenant des services numériques automatisés dérivés de l'État contractant d'où proviennent ces revenus. Lorsque le bénéficiaire effectif appartient à un groupe multinational,le ratio de rentabilité à appliquer est celui du groupe ou, s'il est disponible, du secteur d'activité du groupe relatif aux revenus couverts par le présent article.
4. Le terme «revenus provenant de services numériques automatisés» tel qu'utilisé dans le présent article désigne tout paiement en contrepartie de tout service fourni sur Internet ou d'un réseau électronique nécessitant une implication humaine minimale de la part du fournisseur de services. L'expression «revenus des services numériques automatisés» n'inclut cependant pas les paiements qualifiés de «frais pour services techniques» au sens de l'article 12A.
5. Les dispositions des paragraphes 1, 2 et 3 ne s'appliquent pas si le bénéficiaire effectif des revenus provenant de la fourniture de services numériques automatisés, étant un résident d'un État contractant, exerce une activité dans l'autre État contractant où les revenus provenant de les services numériques automatisés proviennent d'un établissement stable situé dans cet autre État, ou fournit dans l'autre État contractant des services personnels indépendants à partir d'une base fixe située dans cet autre État, et les revenus des services numériques automatisés sont effectivement liés: un établissement stable ou une base fixe, ou b) les activités commerciales visées au paragraphe 1 de l'article 7. Dans ces cas, les dispositions de l'article 7 ou de l'article 14, selon le cas, sont applicables.
6. Aux fins du présent article, sous réserve du paragraphe 7, les revenus provenant de services numériques automatisés sont réputés provenir d'un État contractant si le débiteur est un résident de cet État ou si la personne qui paie les revenus, que cette personne soit une résident d'un État contractant ou non, a dans un État contractant un établissement stable ou une base fixe à l'égard duquel l'obligation d'effectuer le paiement a été encourue, et ces paiements sont à la charge de l'établissement stable ou de la base fixe.
7. Aux fins du présent article, les revenus provenant de services numériques automatisés sont réputés ne pas provenir d'un État contractant si le débiteur est un résident de cet État et exerce ses activités dans l'autre État contractant par l'intermédiaire d'un établissement stable situé dans cet autre Les services personnels de l'État ou indépendants par l'intermédiaire d'une base fixe située dans cet autre État et ces dépenses sont supportées par cet établissement stable ou cette base fixe.
8. Lorsque, en raison d'une relation particulière entre le payeur et le bénéficiaire effectif des revenus provenant de services numériques automatisés ou entre les deux et une autre personne, le montant des revenus, compte tenu des services pour lesquels ils sont payés , dépasse le montant qui aurait été convenu entre le payeur et le bénéficiaire effectif en l'absence d'une telle relation, les dispositions du présent article ne s'appliquent qu'au dernier montant mentionné. Dans ce cas, la partie excédentaire des revenus reste imposable selon la législation de chaque Etat contractant, compte dûment tenu des autres dispositions de la présente Convention.
Commentaires:
En raison des changements rapides de l'économie moderne, en particulier en ce qui concerne les services transfrontaliers, une société résidente d'un État peut vendre ses services dans un autre État sans établissement stable ou sans aucune présence physique significative dans cet État. Le projet OCDE / G20 sur l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices, Action 1: Rapport final «Relever les défis fiscaux de l'économie numérique» (2015) illustre à quel point les gouvernements sont préoccupés par l'inégalité de la charge fiscale des fournisseurs de services numériques. Compte tenu de ces considérations, le Comité d’experts des Nations Unies a identifié les recettes provenant des services numériques automatisés comme une priorité à traiter dans un projet plus large sur la taxation des recettes tirées des services.
L'incapacité des pays à taxer les recettes provenant des services numériques automatisés fournis par des non-résidents conduit, dans certaines circonstances, les fournisseurs non résidents à bénéficier d'un avantage fiscal par rapport aux fournisseurs de services nationaux. Par exemple, les revenus provenant de services numériques automatisés fournis aux États-Unis par un fournisseur américain sont imposés par les États au taux normal de l'impôt sur les sociétés (21% FIT au niveau de la fédération et ses taux SIT au niveau de l'État). En revanche, les fournisseurs non résidents ne sont soumis à aucun impôt national sur les sociétés, sauf s'ils ont un établissement stable aux États-Unis et peuvent imposer leurs bénéfices avec les faibles taux d'imposition de leur pays de résidence (par exemple, Hongrie 9% IS + taxe d'habitation), ou pas de taxe du tout (si nous parlons de l'Estonie et de la Lettonie,où 0% CIT du bénéfice avant distribution).
L'article 12B a été ajouté au modèle de convention des Nations Unies pour permettre à un État partie au traité d'imposer les revenus bruts provenant de services numériques automatisés payés à un résident de l'autre État contractant au taux convenu bilatéralement au paragraphe 2 de l'article.
Dans ce cas, l'entreprise peut choisir la procédure d'imposition du bénéfice net, prévue au paragraphe 3, selon laquelle le propriétaire effectif des revenus des services numériques automatisés peut exiger de l'État d'où proviennent les revenus qu'il impose son bénéfice qualifié pour l'exercice concerné au taux d'imposition prévu par le la législation de cet État. Le bénéfice qualifié désigne 30% du montant obtenu à la suite de l'application du ratio de rentabilité du bénéficiaire effectif du revenu ou du ratio de rentabilité de son secteur d'activité numérique automatisé, le cas échéant, aux revenus annuels bruts provenant des services numériques automatisés reçus dans l'État d'où proviennent ces revenus. ...Le ratio de rentabilité du bénéficiaire effectif du revenu ou du groupe multinational auquel appartient le bénéficiaire effectif du revenu est compris comme le bénéfice annuel total divisé par le revenu annuel total trouvé dans les états financiers consolidés du bénéficiaire effectif ou du groupe auquel il appartient ou du segment d'activité des services numériques automatisés. , selon les circonstances.
L'imposition des revenus des services numériques automatisés sur une base brute en vertu de l'article 12B peut entraîner une imposition excessive ou une double imposition. Cependant, la probabilité que les paiements soient excessivement taxés ou doublés est réduite ou éliminée conformément à l'article 23 (Méthodes pour éliminer la double imposition).
Les revenus des services numériques automatisés aux fins de l'article 12B sont des paiements pour tout service fourni sur Internet qui nécessite un minimum d'intervention humaine de la part du fournisseur de services.
Selon les principes généraux énoncés dans le Commentaire de l'ONU, les services suivants sont considérés comme des services numériques automatisés:
- Services de publicité sur Internet;
- Services d'une plateforme en ligne remplissant la fonction de médiation (marketplaces);
- Services de réseautage social;
- Services de contenu numérique (fourniture automatisée de données numériques, qui comprend des programmes informatiques, des applications, de la musique, des vidéos, des textes, des jeux et des logiciels, etc.);
- Services informatiques en nuage;
- Vente ou autre aliénation des données des utilisateurs;
- Services d'apprentissage en ligne normalisés.
Cependant, le terme «services numériques automatisés» ne comprend pas:
- Services individuels fournis par des professionnels (services de conseil et autres, dont le résultat peut être fourni via Internet);
- Services de formation individuelle en ligne (tutorat en ligne via skype);
- Services de fourniture d'accès à Internet ou à un réseau électronique;
- Vente de produits et services par Internet (commerce électronique), à l'exception des services numériques automatisés;
- Services de diffusion, y compris le streaming;
- Services numériques composites intégrés dans un produit physique («Internet des objets»)
Pour l'instant, il reste à observer la réaction des pays à la proposition de l'ONU et à attendre de nouveaux protocoles et des changements aux traités de double imposition existants. Restez à l'écoute ...