De longues discussions ces dernières années sur la manière dont l'État devrait soutenir le développement de l'industrie nationale des TI ont conduit à la mise en œuvre de ce que l'on appelle. "Manœuvre fiscale". Son objectif, comme l’ont déclaré des hauts fonctionnaires, était de renforcer la substitution des importations sur le marché des technologies de l’information, de faciliter le retour des développeurs nationaux dans la juridiction russe et de stimuler l’exportation de logiciels russes. Les modifications correspondantes du Code fiscal de la Fédération de Russie ont été apportées par la loi fédérale du 31 juillet 20. N ° 265-FZ (ci-après dénommée loi fédérale n ° 265-FZ) et entrera en vigueur le 1er janvier 2021. La plupart des commentateurs de ces changements se sont concentrés sur les points les plus évidents: réduction des taux d'imposition, suppression des délais pour certaines prestations, etc. ... Mais,Une analyse détaillée des modifications de la législation fiscale montre que toutes les organisations informatiques n'en bénéficieront pas.
Le terme «manœuvre fiscale» est généralement compris comme signifiant de telles modifications de la législation fiscale qui conduisent à une redistribution de la charge fiscale au sein d'une certaine industrie entre différentes catégories de contribuables. En règle générale, le résultat d'une manœuvre fiscale est une augmentation de la charge fiscale pour certaines entreprises et une réduction pour d'autres. La manœuvre fiscale menée en 2020 pour l'industrie informatique en a pleinement reflété: certains acteurs du marché ont reçu de sérieuses préférences, tandis que la situation d'autres s'est fortement dégradée. Dans le même temps, le «bassin versant» suit en partie la nationalité des contribuables ou le lieu de création des biens, travaux, services, et en partie - les segments individuels de l'industrie informatique.
RĂ©duire le montant des primes d'assurance La
première et probablement la principale composante de la manœuvre fiscale a été la réduction indéfinie du montant des primes d'assurance à 7,6% pour les entreprises répondant à certains critères. Rappelons qu'il existait auparavant un taux préférentiel temporaire (jusqu'en 2023) sur les primes d'assurance pour les entreprises informatiques d'un montant de 14%. Cet avantage est l'un des plus importants pour une industrie dans laquelle les salaires ont une part extrêmement élevée dans la structure globale des coûts. Les critères d'obtention du droit au taux réduit n'ont pas changé. L'organisation doit encore:
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Cependant, à partir du 1er janvier 2021, une restriction supplémentaire apparaît: la part des revenus des opérations de développement, de mise en œuvre et de licence de programmes informatiques et de bases de données enregistrées en vue d'obtenir des avantages ne comprend pas les revenus de l'octroi de droits, si ces droits consistent à obtenir la possibilité de diffuser de la publicité. informations sur le réseau Internet d'information et de télécommunications ou accéder à ces informations, publier des offres d'achat (vente) de biens (travaux, services), des droits de propriété sur le réseau Internet d'information et de télécommunications, rechercher des informations sur des acheteurs potentiels (vendeurs) ou conclure des transactions. Comme vous pouvez le voir, les entreprises informatiques qui développent du contenu publicitaire, développent et maintiennent des programmes pour tous les types de sites d'agrégation perdront le droit au bénéfice.sites de commerce électronique, etc. Étant donné qu'il s'agit d'un segment très important dans l'industrie informatique moderne, ainsi que du fait que les petites entreprises, en règle générale, se spécialisent dans le développement et la promotion de certains contenus pour un certain segment de l'industrie, il est évident que pour les contribuables individuels, la situation ne s'améliorera pas, mais s'aggravera, car ils perdront le droit à l'avantage.
Dans le même temps, compte tenu du libellé assez vague de la norme ci-dessus, il est possible de prévoir à l'avenir un grand nombre de litiges concernant le droit d'appliquer cette prestation. Il convient de noter également l'échec de la construction du texte de la norme. Les tribunaux doivent sûrement encore tenir compte de ce que le législateur avait à l'esprit dans le libellé «les droits consistent en la capacité de faire ceci ou d'y avoir accès». En effet, le programme peut souvent avoir de nombreux objectifs fonctionnels, dont l'un (mais pas le principal) peut être de rechercher et de collecter des informations sur les consommateurs potentiels des biens ou services concernés. En général, on peut prévoir que les agences gouvernementales apporteront bientôt de nombreuses clarifications sur la procédure d'application de cet avantage, qui ne conviendra probablement pas à tous les contribuables. Et ils commencent déjà à apparaître. Par exemple,dans la lettre du ministère des Finances de la Russie datée du 14 octobre 2020 n ° 03-15-06 / 89541, il est dit que si les droits transférés consistent à donner la possibilité de participer à des procédures concurrentielles (dépôt de demandes) tenues sur la plate-forme de négociation électronique, sur la base de la clause 5 de l'art. 427 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus provenant du transfert de ces droits ne devraient pas être inclus dans la part des revenus des activités dans le domaine des technologies de l'information afin d'appliquer des taux réduits de primes d'assurance.les revenus provenant du transfert de ces droits ne sont pas inclus dans la part des revenus provenant de la mise en œuvre d'activités dans le domaine des technologies de l'information aux fins de l'application de taux réduits de primes d'assurance.les revenus provenant du transfert de ces droits ne sont pas inclus dans la part des revenus provenant de la mise en œuvre d'activités dans le domaine des technologies de l'information aux fins de l'application de taux réduits de primes d'assurance.
Taux d'imposition réduit
Le deuxième changement important a été la réduction du taux d'imposition de l'impôt sur les sociétés de 20 à 3%, et en plus des organisations engagées dans le développement de «logiciels» et la fourniture de services informatiques, les entreprises qui effectuent la conception et le développement de produits pourront également appliquer un tel taux réduit. base de composants électroniques et produits électroniques ou radioélectroniques.
Pour la première catégorie de contribuables, les conditions d'application des prestations sont similaires à celles établies pour les primes d'assurance: accréditation de l'État, nombre moyen d'au moins sept personnes et part des revenus des opérations informatiques à la fin de la période de déclaration ou d'imposition - au moins 90% du revenu total. Pour le second (développeurs de la base de composants électroniques), les règles sont généralement également similaires: même effectif moyen, inscription de l'organisation dans le registre correspondant et même part de revenu de la vente de services pour la conception et le développement de produits de base de composants électroniques et de produits électroniques (radioélectroniques).
Dans le même temps, il faut se rappeler que l'impôt sur le revenu des sociétés est payé pour une année civile, seuls les paiements anticipés sont versés trimestriellement. Cela signifie que si une organisation du secteur informatique à un moment donné de l'année civile cesse de remplir les conditions ci-dessus pour l'octroi des avantages (par exemple, elle perd son agrément d'État ou son effectif moyen diminue), alors pour toute l'année, l'impôt devra être payé au taux généralement établi de 20%. Il y a une indication spéciale à ce sujet dans la loi fédérale n ° 365-FZ. Cependant, la question de l'acquisition de l'accréditation d'État en 2021 par une organisation ayant l'intention d'appliquer cet avantage reste controversée. La loi ne dit rien de cette situation. Avec un degré de probabilité élevé, on peut prévoir que les autorités fiscales peuvent refuser le droit d'appliquer cette exonération à ceuxqui recevra l'agrément en 2021 - au motif que pendant une partie de la période d'imposition, l'un des critères d'application de l'exonération n'était pas rempli. Par conséquent, tous ceux qui ont l'intention de profiter du privilège, mais qui ne sont pas encore accrédités par l'État, devraient se dépêcher pour l'obtenir.
Vous devez également faire attention à la procédure de calcul de la part de 90% des revenus des opérations informatiques établie par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Le calcul d'une telle part ne peut pas inclure les revenus sous forme de différences de taux de change, qui se sont formés en raison de l'écart du taux de change par rapport au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie, survenus lors de la réévaluation des biens et des créances, ainsi que des revenus provenant de la cession de créances.
Il est à noter que cet avantage sur l'impôt sur les sociétés est assuré entièrement aux dépens des budgets régionaux. Sur le taux d'imposition total de 20%, 3% sont désormais crédités au budget fédéral et 17% - au budget de l'entité constitutive de la Fédération de Russie dans laquelle se trouve le contribuable concerné. Selon la loi fédérale n ° 365-FZ, les organisations de l'industrie informatique qui utilisent ce privilège transfèrent des droits à un taux de 3% au budget fédéral.
Une nette détérioration pour les entreprises informatiques peut être considérée comme le fait que la loi fédérale n ° 265-FZ de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la clause 6 a été exclue, selon laquelle les organisations opérant dans le domaine des technologies de l'information ne pouvaient pas appliquer la procédure d'amortissement générale aux ordinateurs qu'elles ont acquis, mais amortir les coûts d'acquisition à la fois en tant que coûts. Désormais, le matériel informatique devra être amorti de manière générale.
Modifications de la procédure de paiement de la TVA
L'exonération fiscale pour les transactions impliquant la mise en œuvre de programmes informatiques et de bases de données, y compris les licences, qui est en vigueur depuis longtemps (clause 26. Clause 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie), a subi des modifications importantes.
Premièrement, le nombre d'opérations lancées comprenait la mise à jour des programmes et des bases de données, ainsi que la fourniture de fonctionnalités supplémentaires. De plus, l'exemption s'applique désormais aux situations de fourniture d'accès à distance à des programmes et des bases de données via Internet. Cette innovation facilite grandement la vie des entreprises informatiques qui ont implémenté leurs solutions sur le modèle SaaS (software as a service). Auparavant, les autorités fiscales exigeaient souvent la taxation des ventes selon ce modèle de TVA au motif que dans ce cas, ce ne sont pas des droits de propriété, mais un service qui sont fournis. Ce conflit est désormais résolu.
Deuxièmement, par analogie avec l'exonération des primes d'assurance, l'exonération de la TVA ne s'appliquera pas à l'exercice des droits sur des programmes et des bases de données si les droits transférés consistent en la capacité de diffuser des informations publicitaires sur Internet ou d'accéder à ces informations, placer des offres d'achat (vente) de biens (travaux, services), des droits de propriété sur Internet, rechercher des informations sur des acheteurs potentiels (vendeurs) ou conclure des transactions. Ainsi, la charge fiscale sur les développeurs de programmes et de bases de données pour toutes sortes de plateformes électroniques de trading et de publicité, d'agrégateurs d'offres, etc. augmentera considérablement.
Enfin, troisièmement, l'exonération de la TVA ne s'appliquera désormais qu'aux programmes et bases de données inclus dans le registre unifié des programmes informatiques et des bases de données russes géré par le ministère des télécommunications et des communications de masse. Et cela, à première vue, une exigence positive pour les développeurs russes, peut créer des problèmes importants, car pour entrer dans ce registre, vous devez répondre à un grand nombre d'exigences. Voici quelques-uns des plus importants:
- les droits exclusifs sur le logiciel appartiennent à une entité russe sans participation étrangère prédominante (en particulier, pour une personne morale, cela signifie que la part des entités russes dans ses participants devrait être supérieure à 50%);
- l'utilisation du logiciel inscrit au registre ne nécessite pas l'utilisation obligatoire de logiciels étrangers, ainsi que la mise à jour ou la gestion obligatoire à l'étranger;
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En outre, un certain nombre d'exigences supplémentaires sont imposées aux programmes qui incluent des fonctions de protection des informations confidentielles.
En août de cette année, le ministère des Télécommunications et des Communications de masse a décidé d'introduire en plus une expertise professionnelle en ce qui concerne les programmes prétendant être inclus dans le registre.
En général, la procédure d'inscription du programme dans le registre prend plusieurs mois et les organisations russes qui n'ont pas pris la peine de résoudre ce problème à l'avance devront très probablement payer la TVA sur les transactions pour la mise en œuvre des droits sur les programmes informatiques et les bases de données au début de 2021.
En résumé, il convient de noter que si cette manœuvre fiscale peut être évaluée positivement pour l'industrie informatique russe dans son ensemble, certains acteurs seront clairement perdants. Dans le même temps, à notre avis, il y a deux facteurs principaux qui entraveront la réalisation des objectifs de la manœuvre: lier la possibilité de ne pas payer la TVA avec l'enregistrement du logiciel dans le registre national (l'industrie informatique est une industrie tellement mobile et en développement rapide que souvent une entreprise n'a tout simplement pas le temps pendant plusieurs mois attendre que les fonctionnaires vérifient tous les papiers et s'inscrivent dans le registre) et l'exclusion des promoteurs de publicité et de contenu intermédiaire de la liste des bénéficiaires (il s'agit aujourd'hui d'un segment énorme et en développement très rapide de l'industrie). Les plus grands gagnants seront les entreprises qui sont en Russie et vendent leurs développements à l'étranger.
Valery Narezhny
Conseiller, Gorodissky & Partners Law Firm LLC